谈强化企业内部审计的必要性
发布日期:2011/6/22 14:50:56 | 浏览次数:11566 来源:刘崇 今年是特发集团“债转股”后新一届集团领导班子确立的第一个“管理年”。旨在通过强化管理，提升集团核心竞争力和企业价值。强化企业内部审计是集团“管理年”工作的一项重要内容。为此，集团一方面调整了外派财务总监和财务部经理队伍，以加强对全资控股企业的内部的财务监督；另一方面恢复设立了审计监督部，突出对全资控股企业的外部的审计监督。力求做到内部的连续的财务监督与外部的重点的审计监督相结合，最大限度地发挥监督工具的作用。要做到这一点，集团各级企业领导班子对企业内部审计的必要性须有比较深刻的认识。
一、审计是社会经济发展到一定阶段的必然产物
现代审计起源于16世纪的意大利。当时，处于地中海沿岸国家航海贸易最为发达地区的威尼斯是东西方贸易的枢纽，商业规模不断扩大，单个业主难以满足巨额投资的需要，也无法承担巨大的经营风险，合伙制企业便应运而生。作为现代企业的雏形，合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式计账的产生和发展，也催生了对审计的最初需求。合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与经营管理，有的合伙人不参与经营管理。出现了初步的经营权与所有权的分离。参与经营管理的合伙人，有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到认真的履行，利润的计算和分配是正确与合理的。不参与经营管理的合伙人也非常希望了解和监督企业经营情况及财务状况。因而，以查账为主要工作的审计便产生了。
随着商品经济的不断发展，合伙制企业这种企业制度已经不适应商业规模进一步扩大的需要，股份制公司兴起，公司的经营权与所有权进一步分离，委托代理制随之而产生。商品经济发展到今天，公司规模不断扩大，企业集团、跨国公司成为当代社会经济的中流砥柱，多层级多方向的委托代理，使得内部审计成为企业集团、跨国公司进行内部监督内部控制的主要手段。不论是世界华商首富李嘉诚的经济王国，还是像GE、达能这类西方跨国公司航母，内部审计都是他们在激烈的商战上不败的重要武器之一。特发集团作为国有企业产权链中的一个环节，集团董事会受托于投资控股公司、长城资产管理公司等股东，对集团56亿资产及其以这些资产为依托设立的各全资控股企业行使经营管理权、人事任免权、资产收益权，同时接受任一股东的监督，包括审计监督。集团各二级企业以及延伸企业都必须接受集团的监督和审计。
二、人类行为的自利性呼唤着审计
现代行为学理论认为，人都有自利性。单个的人有自利性，人的群体也有自利性。与之相对应的是利他性，二者互相联系，并在一定的条件下互相排斥。公司作为一个经济组织，通过对外投资形成一个多层级多方向的委托代理树，上一层经济组织如何了解下一级经济组织经营情况，如何防止群体的自利性对整个经济组织利益的伤害，如何保护股东的权益，内部审计也就应运而生。这在西方国家已有较为成熟的模式可以学习。但在我国要使内部审计正常运作，首先需要确立员工的“雇员意识”和公司治理观念。
公司制企业从18世纪下半叶诞生，到19世纪中叶，以英国政府1844年颁布首部《公司法》为成熟的标志，在西方世界走过了两百多年的历程，各项监督制度已相当完善。而我国的市场经济从上世纪80年代才开始大踏步发展，加之制度性缺陷，计划经济痕迹较重，我国的企业内部审计尚不成熟。因此，必须在理论上多加研究，认识上进行灌输，实践中大力推进。尤其是要使全体员工认识到，在委托代理制下我们不是企业的“主人”，而企业的“雇员”；我们不是“老板”而是“职业经理人”。唯有如此，才有可能在认识与行为上自觉接受股东的审计。
三、特发集团的发展历程要求加强内部审计监督
特发集团随着特区的建立而诞生，依靠政府给予的特殊政策，从贷款3000万元起步，一路风雨兼程，有过多少“辉煌”，创造过多少“第一”。但却在不断发展的商场上“折戟”，曾经面临债务缠身、诉讼不断的生死抉择。这既是深圳不少类似国企的缩影，更是当今特发人必须记取的深刻教训。
有学者认为，反复出现的问题，要从规律上找原因，普遍出现的问题应当从制度上找原因。特发集团内部曾经出现过多家企业的一把手和财务部长因违规购买商业保险受到集团的处罚，也有多家企业因几乎同样原因出现经营困难而被迫关门和退出。从大环境上看，需要考量特发集团这种企业模式是否与其所从事的行业相适应。从内部看，作为股东和出资人，有没有尽到应有的责任，是当今特发人特别需要思考的问题。就是在当前，以2005年度的预算审计中揭示出来的问题为例：尽管集团、上级产权单位三令五申不得领取兼职补贴，我们有的企业领导人就敢领；强化内部牵制是管理的ABC，但我们有的企业就是我行我素，业务预算、工程安排、工程结算、付款一个人签字到底，等等。这些都告诫我们集团的各级董事会、经营班子，必须重视内部审计，必须加强审计工作，必须严肃审计纪律。
一、审计是社会经济发展到一定阶段的必然产物
现代审计起源于16世纪的意大利。当时，处于地中海沿岸国家航海贸易最为发达地区的威尼斯是东西方贸易的枢纽，商业规模不断扩大，单个业主难以满足巨额投资的需要，也无法承担巨大的经营风险，合伙制企业便应运而生。作为现代企业的雏形，合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式计账的产生和发展，也催生了对审计的最初需求。合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与经营管理，有的合伙人不参与经营管理。出现了初步的经营权与所有权的分离。参与经营管理的合伙人，有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到认真的履行，利润的计算和分配是正确与合理的。不参与经营管理的合伙人也非常希望了解和监督企业经营情况及财务状况。因而，以查账为主要工作的审计便产生了。
随着商品经济的不断发展，合伙制企业这种企业制度已经不适应商业规模进一步扩大的需要，股份制公司兴起，公司的经营权与所有权进一步分离，委托代理制随之而产生。商品经济发展到今天，公司规模不断扩大，企业集团、跨国公司成为当代社会经济的中流砥柱，多层级多方向的委托代理，使得内部审计成为企业集团、跨国公司进行内部监督内部控制的主要手段。不论是世界华商首富李嘉诚的经济王国，还是像GE、达能这类西方跨国公司航母，内部审计都是他们在激烈的商战上不败的重要武器之一。特发集团作为国有企业产权链中的一个环节，集团董事会受托于投资控股公司、长城资产管理公司等股东，对集团56亿资产及其以这些资产为依托设立的各全资控股企业行使经营管理权、人事任免权、资产收益权，同时接受任一股东的监督，包括审计监督。集团各二级企业以及延伸企业都必须接受集团的监督和审计。
二、人类行为的自利性呼唤着审计
现代行为学理论认为，人都有自利性。单个的人有自利性，人的群体也有自利性。与之相对应的是利他性，二者互相联系，并在一定的条件下互相排斥。公司作为一个经济组织，通过对外投资形成一个多层级多方向的委托代理树，上一层经济组织如何了解下一级经济组织经营情况，如何防止群体的自利性对整个经济组织利益的伤害，如何保护股东的权益，内部审计也就应运而生。这在西方国家已有较为成熟的模式可以学习。但在我国要使内部审计正常运作，首先需要确立员工的“雇员意识”和公司治理观念。
公司制企业从18世纪下半叶诞生，到19世纪中叶，以英国政府1844年颁布首部《公司法》为成熟的标志，在西方世界走过了两百多年的历程，各项监督制度已相当完善。而我国的市场经济从上世纪80年代才开始大踏步发展，加之制度性缺陷，计划经济痕迹较重，我国的企业内部审计尚不成熟。因此，必须在理论上多加研究，认识上进行灌输，实践中大力推进。尤其是要使全体员工认识到，在委托代理制下我们不是企业的“主人”，而企业的“雇员”；我们不是“老板”而是“职业经理人”。唯有如此，才有可能在认识与行为上自觉接受股东的审计。
三、特发集团的发展历程要求加强内部审计监督
特发集团随着特区的建立而诞生，依靠政府给予的特殊政策，从贷款3000万元起步，一路风雨兼程，有过多少“辉煌”，创造过多少“第一”。但却在不断发展的商场上“折戟”，曾经面临债务缠身、诉讼不断的生死抉择。这既是深圳不少类似国企的缩影，更是当今特发人必须记取的深刻教训。
有学者认为，反复出现的问题，要从规律上找原因，普遍出现的问题应当从制度上找原因。特发集团内部曾经出现过多家企业的一把手和财务部长因违规购买商业保险受到集团的处罚，也有多家企业因几乎同样原因出现经营困难而被迫关门和退出。从大环境上看，需要考量特发集团这种企业模式是否与其所从事的行业相适应。从内部看，作为股东和出资人，有没有尽到应有的责任，是当今特发人特别需要思考的问题。就是在当前，以2005年度的预算审计中揭示出来的问题为例：尽管集团、上级产权单位三令五申不得领取兼职补贴，我们有的企业领导人就敢领；强化内部牵制是管理的ABC，但我们有的企业就是我行我素，业务预算、工程安排、工程结算、付款一个人签字到底，等等。这些都告诫我们集团的各级董事会、经营班子，必须重视内部审计，必须加强审计工作，必须严肃审计纪律。