随着中国经济的快速发展，企业规模的迅速扩大，管理越来越规范,审计工作成为很多企业关注的重点。全过程跟踪审计是近年来国家推行的一种工程审计方式，相比传统的建设项目结（决）算审计而言，作为一种新的审计方式，前置审计工作能够覆盖项目设计、招投标、施工、竣工验收等全寿命周期。这里，结合自身跟踪审计项目经验谈几点认识。

一、全过程跟踪审计的优势

国有企业基于经济高度集中的投资管理模式，投资规模巨大，但很多投资主体缺乏专业的工程人员，对建设项目的管控能力不足，高投入低产出、违规建设、超额投资、工程延期、管理混乱、商业贿赂等现象屡有发生，越来越多的投资主体认识到审计在基建项目管理中的重要性，而全过程跟踪审计贯穿整个建设工程，有利于在过程中及时发现和纠正问题、降低因不了解实际情况带来的管理风险，促进建设项目各方依法规范自身行为。全过程跟踪审计更能有效发挥建设项目管理“免疫系统”的作用、对建设项目全过程进行持续监督、过程纠偏，确保建设项目能够顺利完成“质量、进度、投资”等目标。

二、全过程跟踪审计的分类

全过程跟踪审计作为一种新型的审计方式，目前正在形成较为完善的理论体系和规范的实施规程，但是，全过程跟踪审计项目依然普遍存在审计目的不明确、定位不清晰、深度不够、规范性不足等共性问题，致使跟踪审计的效果难以保证。

全过程跟踪审计大致可分为两类，一类是“阶段性跟踪审计”是将项目分成若干审计阶段，各阶段事项完成后以此为控制点进行跟踪审计，也可以是根据审计需求就单个审计事项进行专项审计；二类是“连续性跟踪审计”是指审计人员全程参与建设项目执行过程中，对建设项目各阶段的管理内容进行及时的、全面的监督。

两种全过程跟踪审计方式均具有其特殊性，阶段性跟踪审计较传统事后审计的深度更深，审计内容更加全面，不仅关注建设项目的造价审计，还对建设项目的质量、安全、进度等方面深入关注；另外不单只对建设项目的合法合规性方面进行审计，同时也关注项目管理的健全性和有效性。由于该方法采用阶段性审核，所以一般不需要驻场人员，属于事情发生以后，项目建设过程中的审计。发现问题后，在项目实施过程中能对部分问题进行整改，并及时进行纠偏。连续性跟踪审计是指审计人员参与建设项目执行过程中，对建设项目各阶段的管理内容进行及时的、全面的监督。这种方法虽然及时性强、审计的深度更深、范围更广，但是往往在实施过程中容易造成审计承担大量的咨询工作，监督职责被削弱，审计人员参与了项目的实施与执行过程。

结合以上两种全过程跟踪审计方式，目前特力水贝珠宝大厦二期项目采取了在连续性全过程跟踪审计基础上，增加建设项目关键节点专项审计，通过驻场连续审计工作满足施工过程的及时性，再经专项阶段性审计来查漏补缺，弥补日常审计过程中存在的瑕疵，以达到对公司建设工程项目实施独立客观的监督、评价和建议，促进单位完善治理及目标实现。

三、全过程跟踪审计常见问题如何解决

（一）如何解决磨合问题？在实施审计过程中，审计人员常常会遇到要与被审计单位人员进行磨合，因为审计工作的开展，会增加被审计单位日常工作量，会增加一些审批或者复核的流程，所以审计人员做好自身工作的同时，需要与被审计单位进行反复的沟通，引导他们理解审计的意义。

（二）如何选择审计项目组的驻场人员？一般实施全过程跟踪审计需要对项目前期程序、投资额、设计方案、变更、签证、内部流程优化、财务等方面进行审核，被审计单位往往会认为中介机构的驻场人员一定专业过硬且经验丰富，如此才能对项目建设团队提出专业指导意见。其实不然，正所谓术业有专攻，审计项目组各成员均有专业分工，而驻场人员须具备良好的沟通、协调能力，能将发现的信息及时收集反馈给公司专业团队，并能在沟通协调中减少由于意见或观点不一致导致的争议。

（三）如何应对事前审计可能会造成的工期影响？一般可以采取适当增加跟踪审计驻场人员的数量，在审计实施方案或者合同条款明确约定各项审计工作的时间，根据项目公司各阶段工作计划，提前制定审计工作计划。在招标控制价、工程结算、加大金额变更等事项审核时，项目公司可提前通知审计中介，便于审计中介提前调配人员来配合相关工作。为了保障内部审计的监督职责，又不影响项目实施进度，建议施工过程的变更、签证采取审计备案的方式，由项目部将每月已审批的变更及签证事项报审计机构，审计机构对其可行性及必要性进行审核，变更、签证事项先开展实施，后审计机构再对其经济性进行审核，最终以结算审核确定为准。

四、争做先行示范

国家发展改革委联合住房城乡建设部于2019年3月份印发《关于推进全过程工程咨询服务发展的指导意见》，深圳市作为建设中国特色社会主义先行示范区，市国资系统下包括特发集团在内的多家市属国企均率先实施全过程跟踪审计。特力集团作为特发集团旗下企业，工程项目全过程跟踪审计，对提升和完善工程建设组织模式，促进集团对工程建设项目的风险管控，力争做好集团转型升级的助手作用。